Служебная поездка и командировка отличие. Основное отличие служебных поездок от командировок

№2, 2005

Бывают случаи, когда работнику нужно съездить по делам фирмы в другую местность буквально на один день. Считаются ли такие поездки командировками? Как их оплачивать? Можно ли возместить работнику оплату проезда, если он воспользовался услугами такси?

Командировкой не являются

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Например, работа водителей и курьеров.

Признается ли однодневная поездка командировкой?

Определение служебной командировки приведено в статье 166 Трудового кодекса РФ - это "поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы".

При этом конкретный срок командировки (ни минимальный, ни максимальный) не определен. В принципе возможна и однодневная поездка.

Как оформлять однодневные командировки?

Чтобы направить работника в командировку (даже в однодневную), руководитель турфирмы должен издать приказ по форме № Т-9 или № Т-9а, если в поездку направлено несколько работников. Данные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

А вот выписывать командировочное удостоверение на однодневные командировки необязательно. Это следует из пункта 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция "О служебных командировках в пределах СССР"). Она применяется до сих пор, правда, в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

И конечно же, вернувшись из командировки, работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему документы, подтверждающие произведенные расходы (проездные билеты, документы на провоз багажа и т. д.)x.

Оплата расходов по однодневной командировке

По общему правилу, прописанному в статье 168 Трудового кодекса РФ, командированному работнику возмещаются расходы:
- по проезду;
- по найму жилого помещения;
- связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- произведенные работником с разрешения работодателя.

Конечно, при однодневной командировке этот список несколько сокращается, к примеру, работнику не будет оплачиваться жилье. Но давайте разберем все по порядку.

РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД

В пункте 12 Инструкции "О служебных командировках в пределах СССР" прописано, что расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются работнику только в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования.

А в пункте 13 этой Инструкции указано, что, если до места командировки можно добраться разными видами транспорта, руководство может предложить сотруднику воспользоваться каким-то определенным транспортом. Например, чтобы проезд обошелся дешевле, предложить ему поехать на электричке, а не на маршрутке.

При этом Инструкция "О служебных командировках в пределах СССР" не разрешает оплачивать работнику проезд на такси (прямой запрет на это - в п. 12). Хотя Трудовой кодекс РФ такого ограничения не устанавливает.

Нет его и в Налоговом кодексе РФ. В частности, в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все расходы на проезд командированного работника к месту командировки и обратно.

Тем не менее Минфин России в письме от 26 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/15 также указывает на то, что расходы по проезду на такси в целях налогообложения прибыли не учитываются. Хотя стоит напомнить, что несколько лет назад он придерживался иной точки зрения. Так, в письме от 14 ноября 2001 г. № 04-04-06/472 минфиновцы указывали, что проезд на такси можно отнести к компенсационной выплате командированному работнику и, согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не удерживать с такой оплаты налог на доходы физических лиц. В принципе выводы, приведенные в этом письме, хотя они касались налога на доходы физических лиц, справедливы и для налога на прибыль, и для ЕСН (а также для страховых взносов в ПФР). База для начисления взносов в ПФР та же, что и по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Как лучше оформить поездку на личной машине

Если сотрудник решил воспользоваться в командировке личным транспортом, с ним следует заключить договор аренды или договор безвозмездного пользования его автомобилем. Тогда бухгалтер турфирмы сможет включить стоимость бензина и ГСМ, израсходованных за время командировки, в состав прочих расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. Такую операцию можно оформить и как использование личного транспорта работника в служебных целях. В этом случае работнику положена фиксированная компенсация, которая принимается в целях налогообложения прибыли по нормам, установленным в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Отметим, что эти выводы справедливы и для турфирм, применяющих "упрощенку" (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Но здесь есть одно существенное "но". Даже если вы решите руководствоваться ранней позицией Минфина России, вам необходимо документально подтвердить проездные расходы работника: квитанциями, кассовыми чеками, билетами.

Поэтому если работник воспользовался услугами частника, который, конечно же, не выдаст ему никаких документов об оплате проезда, тогда не может идти речи и о том, чтобы в целях налогообложения считать такие выплаты компенсационнымиx.

Пример

Сотрудники турфирмы "Мир" (туроператор) Муратов и Рубашина были направлены в однодневную командировку из Кургана в Тюмень. Туда и обратно они были доставлены на такси фирмы "Городок". У бухгалтера турфирмы "Мир" имеется договор с фирмой "Городок", а также акт об оказании транспортных услуг и кассовый чек, подтверждающий оплату за проезд на такси. Его стоимость составила 3000 руб.

В учете турфирмы "Мир" бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 3000 руб. - выданы подотчетным лицам деньги на такси;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71
- 3000 руб. - отражены расходы на проезд в такси в составе командировочных расходов работников (после утверждения авансового отчета).

Без счета-фактуры НДС с расходов к вычету из бюджета не принимается.

СУТОЧНЫЕ

Как следует из пункта 15 Инструкции "О служебных командировках в пределах СССР", если работник направлен в однодневную командировку, суточные ему не выплачиваются. Если же они были выплачены, их сумму следует включить в совокупный доход работника для целей исчисления налога на доходы физических лиц (как его дополнительный доход). При этом выплаченную сумму нельзя учесть для целей налогообложения прибыли. Поэтому начислять с суточных ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ не надо (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Комментарий к статье 166

1. Служебной командировкой признается направление работника для выполнения производственного задания не только в организацию, находящуюся в другой местности, но также в организацию, находящуюся в той же местности.

2. Не является служебной командировкой направление работника на переподготовку и курсы повышения квалификации.

3. Под местом постоянной работы понимается организация (структурное подразделение), в которой работник выполняет трудовую функцию, определенную трудовым договором, постоянно.

4. Перемещение работника на определенный срок в другое структурное подразделение организации, расположенное в той же местности, если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора, не является служебной командировкой. Отличие командировки от временного перевода на другую работу состоит в том, что временный перевод имеет место у того же работодателя (см. ст. 72.2 ТК). Служебная командировка обычно предполагает выполнение служебного поручения у другого работодателя, за исключением ситуаций, когда работник направляется в филиал, представительство, иное обособленное структурное подразделение организации, расположенное в другой местности.

5. Направление работника в командировку производится руководителем организации и оформляется приказом (распоряжением). В приказе о направлении работника в командировку указываются структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, а также цель, время и место командировки.

На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, которое является документом, удостоверяющим время пребывания работника в командировке (время прибытия в пункт(-ы) назначения и время выбытия из него (них)).

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного лица и печатью. После возвращения работника из командировки в организацию он составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Основанием для направления работника в командировку является служебное задание (поручение), составленное руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Служебное задание определяет место назначения, куда направляется работник, срок командировки, ее цель. Оно утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. На основе служебного задания кадровая служба организации издает приказ о направлении работника в командировку.

Работник, прибывший из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе. Заключение о выполнении задания согласовывается с руководителем структурного подразделения и утверждается руководителем организации. Отчет о выполнении служебного задания, командировочное удостоверение, авансовый отчет работник представляет в бухгалтерию.

Руководители организаций вправе в случаях, когда размер расходов на служебные командировки (расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно) известен заранее, разрешать оплату этих расходов командированным работникам, с их согласия, без представления подтверждающих документов.

Расчет выданной суммы, подписанный руководителем и командируемым работником, хранится в бухгалтерии организации. По прибытии работника из командировки надлежаще оформленное командировочное удостоверение сдается им в бухгалтерию; отчет об израсходованных суммах не представляется.

В случаях, когда в установленном порядке изменяются сроки командировки, производится соответствующий перерасчет.

6. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (пристани, аэропорта). Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы (п. 7 Инструкции о служебных командировках).

7. Командированные в организацию работники проходят в установленном порядке вводный инструктаж. До начала самостоятельной работы с ними проводится первичный инструктаж на рабочем месте (п. п. 2.1.2, 2.1.4 Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организации, утв. Постановлением от 13 января 2003 г. Минтруда России N 1 и Минобразования России N 29 // БНА РФ. 2003. N 17).

Работники, находящиеся в командировке, подчиняются режиму рабочего времени и времени отдыха организации, в которую они командированы. Не использованные во время командировки дни отдыха по возвращении из нее не предоставляются.

Если командировка предполагает работу в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии со ст. 153 ТК.

При направлении работника (по распоряжению работодателя) в командировку в выходной день ему по возвращении из командировки - по его желанию - предоставляется другой день отдыха.

Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с работодателем.

8. Несчастные случаи, произошедшие с работниками в период командировки, в т. ч. при следовании к месту служебной командировки и обратно, подлежат расследованию и учету (см. коммент. к ст. 227).

9. Если постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер (например, работа машинистов, проводников), то такие служебные поездки не являются командировками. О возмещении расходов, связанных с такими служебными поездками работников, см. коммент. к ст. 168.1.

10. К компетенции Правительства РФ отнесено определение порядка установления особенностей направления работников в служебные командировки.

Я начинающий предприниматель, и деятельность моей компании совсем скоро будет выходить за пределы города. Возникла проблема, как оформлять поездки сотрудников — командировки или специальные служебные выезды? Если вас интересует такой же вопрос, прошу изучить мою статью. Из нее вы узнаете:

• В чем заключаются отличия между данными поездками?
• Какой вариант более выгоден для меня, как для предпринимателя?

Согласно современному законодательству, под командировками подразумевается поездка сотрудника в иной город с целью выполнения определенных поручений от работодателя. Данное мероприятие оформляется специальным распоряжением от руководителя. В нем прописывается:

1. Временной период.
2. Размер положенной оплаты.
3. Особенности запланированных работ.

Командировочные выезды не носят регулярный характер. В качестве примера можно привести поездку финансового руководителя предприятия с целью провести единовременную проверку расположенного в ином городе структурного подразделения.

Служебные поездки по характеру работы

В определенных случаях приходится оформлять специализированные служебные поездки. Необходимость в них возникает в следующих случаях:

1. Постоянная долговременная работа, проводимая во время поездки.
2. Деятельность, напрямую связанная с постоянными разъездами.
3. Необходимость проведения работ в сложных полевых условиях и в экспедициях.

Это характерно для таких профессий, как геологи, летчики и стюардессы, курьеры, экспедиторы и торговые представители.

Особенности и правила оплаты труда

Определив перечень сотрудников и специальностей с разъездным характером деятельности, руководитель фиксирует это в официальном трудовом коллективном соглашении или в локальном нормативном акте предприятия.

Необходимо знать, что выплаты в обеих вариантах деловых выездов являются совершенно одинаковыми. Это касается таких начислений, как:

1. Расходы, напрямую связанные с проездом.
2. Оплата номера в гостинице или аренда квартиры.
3. Стандартные суточные выплаты.
4. Иные траты с согласия работодателя.

Документы для оформления

При обычных разъездных видах деятельности работодатель может указать сумму положенной компенсации еще и в стандартном трудовом договоре.

По итогам подобных поездок в том и в ином случае сотрудники обязаны предоставить подтверждающие бумаги и справки по следующим категориям:

• Транспортные и дорожные — билеты на виды используемого транспорта к месту работы и обратно. Если была совершена поездка за границу, потребуется предоставить загранпаспорт с соответствующими штампами;
• Проживание – счета из отелей, акты и фактуры;
• Представительские расходы – чеки;
• Цель поездки – проекты, программы встреч.

Для разъездного вида деятельности перечень специальностей в обязательном порядке прописывается в нормативных документах организации, в официальных коллективных соглашениях. На командировки данное правило не распространяется.

В официальном трудовом соглашении просто указывается, что работа не относится к категории разъездных. О том, что сотрудник обязан ездить в обычные единовременные командировки, в договоре прописывать не требуется.

1. Для командировки по РФ составляется приказ, командировочное удостоверение и специальное служебное задание.
2. Для служебных поездок подобные документы не нужны. Какие бумаги будут использованы в качестве подтверждающих понесенные траты, решать будет сам руководитель. Здесь вполне достаточно будет журнала учета поездок и маршрутного листа.

Основное различие между поездками такого плана заключается в предоставлении официального авансового отчета:

• Вернувшись из командировки сотрудник должен в трехдневный срок предоставить данный документ в отдел бухгалтерии;
• Сотрудники, устроенные на разъездной вид деятельности, могут не предоставлять отчет после каждой поездки.

Правила по отчетности во втором случае определяются исключительно руководителем и утверждаются в коллективном трудовом соглашении. Обычно в них прописывается, что авансовый отчет можно сдавать раз в месяц.

Отпускные и больничные в деловых поездках

В этом вопросе также есть определенные отличия:

1. Время, которое сотрудник проводит в командировке, не учитывается в расчете больничных пособий и отпускных. Это же правило касается и среднего заработка, выплачиваемого за данный временной период.
2. Для профессионалов, трудящихся в условиях постоянных служебных поездок, оплата труда в обязательном порядке принимается во внимание при начислении отпускных выплат или больничного.

Все суммы, которые выплачиваются работникам в качестве стандартных суточных, не принимаются в учет. Это правило прямо касается и тех, кто ездит в командировки и тех сотрудников, чья деятельность связана с постоянными служебными разъездами.

Точно такое же требование принимается в процессе расчета пособий по больничным и при выплате декретных. Причина в том, что выплаты такого плана не входят в оплату труда официально устроенного сотрудника.

Заключение

На основании сказанного можно сделать вывод, что для любого предприятия рассчитываться с «разъездными» специалистами намного проще и выгоднее, чем с теми, кого время от времени требуется отправлять в командировки. Если выезды сотрудника носят частый характер, лучше оформить их служебными поездками, чем каждый раз проводить по отчетности командировки.

– Какие признаки отличают служебные командировки и работу с разъездным характером (подвижной характер, в пути)?

Основной признак для квалификации служебной поездки - фактический характер постоянной работы работника, то есть его трудовой функции (см. 166 ТК РФ). Недостаточно указать в трудовом договоре, что работа носит разъездной характер, чтобы поездки не считались командировками. Работа по своему содержанию должна состоять из постоянных поездок или должна выполняться в пути. Яркий пример - должности курьера, экспедитора, водителя, торговых представителей и проч. При работе на этих должностях командировками не считаются даже служебные поездки в другие населенные пункты.

Если же постоянная работа не связана с разъездами, служебная поездка будет рассматриваться как командировка. Например, работы юриста или бухгалтера по своему характеру не являются разъездными, при необходимости эти работники направляются именно в командировку.

– Условие о разъездном характере работы обязательно для включения в ? Или достаточно будет локального акта или приказа, закрепляющего перечень работников с разъездным характером работы?

В силу ст. 57 ТК РФ условия, определяющие характер работы, обязательны для включения в трудовой договор. Но работодателю придется принять и локальный акт по рассматриваемому вопросу или уделить ему внимание в колдоговоре: в них устанавливаются размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также перечень работ, профессий, должностей таких работников. Должностная инструкция для подтверждения разъездного характера работы (работы в пути) она должна содержать описание таких трудовых обязанностей, выполнение которых связано с постоянными поездками или осуществляется в пути.

– Ограничена ли максимальная продолжительность командировки?

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки). Он должен быть достаточным для выполнения конкретного служебного поручения.

– Одни работодатели устанавливают работникам с разъездным характером работ надбавку к заработной плате, другие включают в ее состав компенсации. Кто прав?

Существует два вида компенсационных выплат, которые могут возникать в рамках трудовых отношений.

Первый – компенсации неудобств работника, связанных с условиями работы (ее особый характер работы, условия труда, которые отклоняются от нормальных), являющиеся частью зарплаты. На наш взгляд, набавка за разъездной характер работы имеет право на существование, когда она преследует цель компенсировать работнику те или иные неудобства, вызванные разъездным характером работы (по сравнению со стационарной работой). Они могут носить бытовой, физиологический, психологический и иной характер. ТК РФ не обязывает повышать оплату труда при разъездном характере работы. Законодатель предполагает, что устанавливается уже с учетом всех условий выполнения работы (ст. 129 ТК РФ). Стороны трудовых отношений вправе устанавливать доплаты за разъездной характер работы в качестве компенсации неудобств работника в трудовом договоре. Но это имеет смысл только тогда, когда есть одинаковые должности, работа на которых может носить как разъездной, так и стационарный характер.

Ко второму виду относятся компенсации материальных издержек работника. Они не входят в состав заработной платы работника. Так работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы: на проезд, проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие) и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя (ст. 168.1 ТК РФ). Размеры и порядок их возмещения устанавливаются колдоговором, соглашениями, локальными актами. Они могут прописываться в трудовом договоре. Причем максимальный размер таких компенсаций не ограничен.

– Кого нельзя направлять в командировки?

Беременных женщин и тех работников, которым это противопоказано по состоянию здоровья.

– Какие риски несет работодатель в случае, если ГИТ, суд установят, что работнику ошибочно установлен разъездной характер работы?

Административная ответственность – реальный риск. Работник вправе требовать возмещения морального вреда, если его нельзя было направлять в командировку или необходимо было его дополнительное согласие на нее. Может дойти и до уголовной ответственности. Например, если в служебной поездке, которая являлась командировкой, работа по факту не носила разъездного характера, пострадала беременная женщина, которую нельзя было направлять в командировку.

Служебная командировка или поездка по служебным делам? В чем разница и какие налоговые последствия грозят компании из-за неправильной квалификации поездки? Ответ - в комментарии к постановлению АС Московского округа от 23.09.2015 № Ф05-12177/2015 .

Лишние расходы

Налоговый орган провел проверку компании и установил, что сотрудники организации регулярно направлялись в служебные командировки за границу для оказания консультационных услуг. При этом продолжительность командировок в ряде случаев превышала полгода.

Инспекция проанализировала документы организации и решила, что такое длительное пребывание за границей не может являться командировкой, а должно признаваться служебной поездкой. Основание - сотрудники выполняли в месте командировки не служебное поручение, а осуществляли там свою трудовую функцию.

Налоговый орган рассуждал так: в случае если большую часть рабочего времени и трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться именно там и такие работники не могут считаться находящимися в командировке.

Итогом стали миллионные доначисления по налогу на прибыль, так как инспекторы исключили из состава командировочных расходов суточные. Компания не согласилась с таким подходом и обратилась в суд.

Законодательный багаж

Прежде чем перейти к рассмотрению судебного решения, обратимся к положениям действующего законодательства, регламентирующим такие понятия, как командировка и служебная поездка.

Виды поездок

Согласно ст. 166 ТК РФ командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебная поездка, в свою очередь, характерна для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. При этом такие поездки не являются командировками (ст. 168.1 ТК РФ).

Как известно, при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить ему (ст. 168 ТК РФ):

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Те сотрудники, работа которых носит разъездной характер, вправе рассчитывать на возмещение стоимости проезда, найма жилого помещения и полевое довольствие (последнее - для определенных профессий). Основание - ст. 168.1 ТК РФ. То есть основное отличие служебной поездки от командировки в том, что разъезды входят в трудовую функцию работника, а командировка предполагает поездку с отдельным поручением.

Еще один немаловажный трудовой аспект. У тех сотрудников, режим работы которых имеет разъездной характер, должно быть соответствующее указание на это в трудовом договоре. Пример подобных должностей: курьеры, наладчики оборудования, работники связи и т. п.

Таким образом, при служебной поездке, когда работник выполняет свою непосредственную трудовую функцию в месте назначения, а не отправлен в командировку с поручением, суточные не предусмотрены. Ему положена компенсация расходов, размер которой должен быть установлен локальными актами организации.

Налоговые последствия

Налоговый кодекс разрешает учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на командировки, которые включают в себя (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ):

расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

на наем жилого помещения;

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных до­кумен­тов;

консульские, аэродромные сборы, и иные подобные сборы.

Как видим, суточные уменьшают налоговую базу по прибыли лишь в составе командировочных расходов. Косвенно этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-04-06/1626. Правда, в нем речь идет об обложении суточных НДФЛ, но при этом очень четко разнесены порядок налогообложения компенсаций за разъездной характер работы и суточных, которые выплачиваются при командировках.

Что касается компенсации за разъездной характер работы, то суммы такого возмещения также можно учесть при расчете налога на прибыль, но уже по другой норме - по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (письмо Минфина России от 15.09.2014 № 03-03-06/4/46131).

Судебная оценка

Вернемся к рассматриваемому спору. Суды проанализировали обстоятельства дела и установили, что направление в командировку работников было связано с исполнением организацией договоров, заключенных с иностранной компанией, по которым за проверяемый период была получена выручка. Связь между полученными организацией доходами от выполнения заказов и командировочными расходами установлена самим налоговым органом в оспариваемом решении. При этом условия признания расходов, указанные в ст. 252 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены.

В трудовых договорах командированных работников местом постоянной работы указан адрес компании. Налоговый орган не привел доказательств исполнения работниками в месте служебной командировки не служебного поручения, а своей трудовой функции.

В организации есть локальный акт об утверждении размера командировочных расходов, включая суточные, в случае направления в заграничную командировку, служебные поручения и иные первичные документы, оформляющие затраты на командировки. И никаких претензий к их оформлению у инспекции не было.

Судьи акцентировали внимание, что в Трудовом кодексе содержатся два различных по своей сущности понятия: «служебное поручение», выдаваемое работодателем при направлении в служебную командировку, и «трудовая функция», обязательное условие трудового договора. При этом служебное поручение лишь конкретизирует для работника часть его трудовой функции, подлежащей исполнению вне места постоянной работы.

А тот факт, что работники находились в командировке по полгода, а то и больше, значения не имеет. Срок нахождения в командировке сам по себе не может служить безусловным подтверждением исполнения работником своей трудовой функции в месте командировки. Так же как и не имеет правового значения при определении базы по налогу на прибыль. На этом основании претензии инспекции были признаны необоснованными.